Các mức thuế suất áp dụng cho ngành xây dựng có bao thầu. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.
Tóm tắt câu hỏi:
Công ty tôi thành lập 2014 kê khai thuế GTGT trực tiếp trên doanh thu, hoạt động 3 ngành nghề: (Giám sát thi công XD công trình, xây dựng cơ sở hạ tấng có bao thầu nguyên VL, đo đạc bản đồ) Theo Bảng danh mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu điều 13, thông tư 219/2013 thì Dịch vụ tư vấn giám sát thi công xây dựng cơ bản mức thuế 5%; xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; Hoạt động kinh doanh khác 2% (đo đạc bản đồ là hoạt động khác sẽ áp 2%) Trong hoạt động kinh doanh công ty đã xác định và hạch toán được doanh thu từng hoạt động: Giám sát, xây dựng, đo đạc bản đồ, nhưng do Công ty mới thành lập chưa nắm được đầy đủ pháp luật thuế, khi kê khai được cơ quan thuế huyện hướng dẫn (Bằng lời) kê khai chung mức thuế GTGT mức 3%; Nay Cục thuế tỉnh kiểm tra thuế tính mức 5% với lý do khi kê khai công ty đã kê khai chung mức 3% là chưa đúng theo hướng dẫn điều 12 thông tư 219: Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau mà không tách được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh. Mặc dù Công ty đã giải trình và xuất trình được hợp đồng, nghiệm thu, quyết toán, và xác định được doanh thu từng hoạt động, công ty đề nghị cục thuê xác định từng hoạt động theo quy định để tính thuế, công ty chấp nhận hoạt động giám sát kê khai 3% là chưa đúng chụi trách nhiệm nộp phạt và nộp chậm còn hoạt động xây dựng có bao thầu vật liệu 3%, hoạt động đo đạc 2%, nhưng cục thuế không chấp nhận yêu cầu tính tất cả 3 hoạt động trên tính thuế 5%; Như vậy cục thuế áp đặt có phù hợp quy định pháp luật và tình hình thực tiễn không; Xin Luật sư tư vấn để Công ty có hướng giải quyết, Xin trân trọng cám ơn./.
Luật sư tư vấn:
Cám ơn bạn đã gửi câu hỏi của mình đến Ban biên tập – Phòng tư vấn trực tuyến của Công ty LUẬT DƯƠNG GIA. Với thắc mắc của bạn, Công ty LUẬT DƯƠNG GIA xin được đưa ra quan điểm tư vấn của mình như sau:
1. Căn cứ pháp lý:
2. Nội dung tư vấn:
Dựa theo thông tin bạn cung cấp thì hiện nay bạn đang không đồng ý với ý kiến của cơ quan thuế (cụ thể Cục thuế của tỉnh) về phương pháp tính thuế, kê khai thuế và mức áp dụng mức thuế suất đối với các ngành nghề kinh doanh của công ty bạn sau quá trình thanh tra, kiểm tra. Để giải quyết vấn đề của bạn cần xem xét các phương diện sau:
Trước hết, theo thông tin, công ty của bạn được thành lập vào năm 2014, thực hiện kê khai thuế giá trị gia tăng trực tiếp trên doanh thu, hoạt động trên 03 ngành nghề: Giám sát thi công xây dựng công trình; xây dựng cơ sở hạ tầng có bao thầu nguyên liệu, vật liệu; đo đạc bản đồ.
Đối với trường hợp của bạn, khi thực hiện phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng, căn cứ theo quy định tại khoản 2 Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC thì:
Số thuế giá trị gia tăng phải nộp sẽ được tính = tỷ lệ % x (nhân) doanh thu. Trong đó:
- Về tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng theo phương thức kê khai thuế trực tiếp trên doanh thu:
Xem xét trong trường hợp của bạn, với 03 ngành nghề kinh doanh là giám sát thi công xây dựng công trình; xây dựng cơ sở hạ tầng có bao thầu nguyên liệu, vật liệu và ngành nghề đo đạc bản đồ thì căn cứ theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng trên doanh thu được xác định như sau:
“Điều 13. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
…2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:
….b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:
– Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;
– Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
– Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;
– Hoạt động kinh doanh khác: 2%.”
- Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng:
Doanh thu để tính thuế GTGT được xác định theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 13 Thông tư 219/2013/TT- BTC được xác định là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này.
Đồng thời cũng tại điểm c khoản 2 Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC cũng có quy định:
“Điều 13: Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
…2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau.
…c. Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ…
Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau mà không tách được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.”
Xem xét trong trường hợp của bạn, dựa theo bảng danh mục ngành nghề tính thuế giá trị gia tăng theo tỷ lệ % trên doanh thu thì bên công ty bạn phải kê khai và đóng thuế theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với tỷ lệ như sau:
– Nhóm ngành nghề giám sát thi công xây dựng công trình áp dụng mức tỷ lệ 5%.
– Nhóm ngành nghề xây dựng cơ sở hạ tầng có bao thầu nguyên liệu, vật liệu: áp dụng mức tỷ lệ 3%.
– Nhóm ngành nghề đo đạc bản đồ: áp dụng mức tỷ lệ 2%.
Do Công ty bạn kinh doanh nhiều ngành nghề với mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng khác nhau nên phải khai thuế giá trị gia tăng trên từng nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ. Chỉ trong trường hợp không xác định được doanh thu của từng nhóm ngành nghề hoặc không tách được các hoạt động trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói thì mới áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà công ty bạn sản xuất kinh doanh.
Trong trường hợp của bạn, theo thông tin, mặc dù mới thành lập nhưng trong hoạt động kinh doanh công ty bạn đã xác định và hạch toán được doanh thu từng hoạt động: giám sát thi công xây dựng công trình; xây dựng cơ sở hạ tầng có bao thầu nguyên liệu, vật liệu; đo đạc bản đồ. Do vậy trường hợp này, căn cứ theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC thì công ty bạn phải kê khai và tính thuế giá trị gia tăng trên doanh thu từng nhóm ngành nghề theo tỷ lệ tương ứng, chứ không phải áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà công ty kinh doanh.
Như vậy, từ những phân tích nêu trên, có thể khẳng định việc công ty kê khai thuế ban đầu đã tự kê khai chung trên mức thuế giá trị gia tăng 3% là không đúng với cách xác định theo quy định tại Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC được trích dẫn ở trên.
Với hành vi kê khai sai mức tỷ lệ tính thuế thì công ty bạn có thể bị xử phạt theo quy định của pháp luật về thuế. Tuy nhiên, xử phạt với mức độ nào cần xem xét theo từng trường hợp, cụ thể:
– Trường hợp kê khai thuế sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp mà đã bị cơ quan có thẩm quyền phát hiện thì trường hợp này, công ty bạn có thể bị xử phạt với mức 20% tính trên số tiền thuế khai thiếu theo quy định tại Điều 12 Thông tư 166/2013/TT-BTC. Đồng thời, công ty bạn sẽ phải tiến hành thủ tục điều chỉnh hồ sơ khai thuế và phải nộp số tiền thuế nộp thiếu.
– Trường hợp người nộp thuế có hành vi khai sai thuế nhưng không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc chưa được hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế thì không bị xử phạt theo quy định này mà sẽ bị xử phạt theo quy định tại khoản 4 Điều 8 Thông tư 166/2018/TT- BTC với mức phạt tiền từ 1.200.000 đến 2.100.000 đồng.
Trên thực tế, cơ quan thuế (Cục thuế tỉnh) khi thanh tra, kiểm tra việc kê khai thuế của công ty bạn, đã yêu cầu công ty bạn kê khai và tính thuế trên mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà công ty kinh doanh trong khi công ty bạn hoàn toàn xác định và hạch toán được doanh thu trên từng hoạt động thông qua hồ sơ sổ sách, hợp đồng, nghiệm thu, quyết toán chi phí…. Hành vi này của cơ quan thuế được xác định là không phù hợp với quy định tại điểm c khoản 2 Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC.
Cơ quan thuế chỉ được áp dụng mức tỷ lệ % tính thuế giá trị gia tăng cao nhất trong nhóm ngành nghề mà cơ sở bạn sản xuất kinh doanh, cụ thể tỷ lệ 5% khi có căn cứ xác định không xác định được doanh thu của công ty bạn theo từng nhóm ngành nghề, hoặc không tách được các hoạt động trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm nhiều hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau, có nghĩa là cơ quan thuế chứng minh được doanh thu của từng nhóm ngành nghề của công ty bạn thể hiện trên các hợp đồng, sổ sách kế toán mà công ty bạn cung cấp không rõ ràng, hoặc không đúng. Trường hợp cơ quan thuế không đưa được ra căn cứ phù hợp thì việc áp dụng mức thuế suất tính trên tỷ lệ cao nhất của các nhóm ngành nghề của công ty bạn là không phù hợp với quy định của pháp luật. Công ty bạn có quyền khiếu nại quyết định của cơ quan thuế về vấn đề này.
