Cách viết hóa đơn giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại

Một trong số những thủ tục mà các doanh nghiệp cần thực hiện khi đang chạy chương trình khuyến mại hoặc trường hợp khác là do hàng hóa bị lỗi, kém chất lượng đó chính là xuất hóa đơn điều chỉnh giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại. Đây là một trong những vấn đề đã được các nhà làm luật quan tâm và đưa nó vào quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành. Vậy để hiểu rõ được các nội dung liên quan đến vấn đề viết hóa đơn giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại và các quy định liên quan đến hóa đơn giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hãy cũng chúng tôi tìm hiểu nội dung này trong bài viết dưới đây:

Luật sư tư vấn pháp luật qua tổng đài trực tuyến 24/7: 1900.6568

Cơ sở pháp lý:

– Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành;

– Thông tư 133/2016/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành;

– Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính.

1. Tổng quan về hóa đơn điều chỉnh giảm giá, chiết khấu:

Khi mà doanh nghiệp thực hiện giảm giá bán niêm yết cho khách hàng theo khối lượng, số lượng đã thỏa thuận thì khoản giảm giá này đucợ biết đến là khoản chiết khấu thương mại. Đối với việc giảm giá bán niêm yết cho khách hàng theo khối lượng, số lượng đã thỏa thuận này đã được các bên khi tham gia giao kết, thỏa thuân đã trực tiếp thể hiện trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng hóa. Khoản chiết khấu thương mại này sẽ được trừ vào giá trước thuế giá trị gia tăng.

Đối với việc áp dụng hình thức chiết khấu thương mại với các hàng hóa, dịch vụ dành cho khách hàng thì trên hóa đơn giá trị gia tăng ghi giá đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế giá trị gia tăng, tổng giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng.

Dựa trên các căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ mà việc các doanh nghiệp thực hiện việc chiết khấu thương mại một cách chính xác nhất. Qua đó mà số tiền chiết khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Ngoài ra, pháp luật còn có quy định về việc hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh được lập ra trong trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán. Chiết khấu thương mại có nhiều hình thức thực hiện cụ thể như sau:

– Theo từng lần mua hàng (việc các doanh nghiệp thực hiện hoạt đông chiết khấu này được hiểu là việc doanh nghiệp sẽ trưc tiếp giảm giá hàng bán ngay trong lần mua hàng đầu tiên)

– Sau nhiều lần mua hàng (việc các doanh nghiệp thực hiện hoạt đông chiết khấu này được hiểu là việc doanh nghiệp sẽ trưc tiếp giảm giá hàng bán sau nhiều lần mua hàng mới đạt khối lượng hưởng chiết khấu).

– Sau chương trình khuyến mại (việc các doanh nghiệp thực hiện hoạt đông chiết khấu này được hiểu là việc doanh nghiệp sẽ trưc tiếp giảm giá hàng bán sau khi đã xuất hóa đơn bán hàng rồi mới tính toán chiết khấu được hưởng trong kỳ).

Mỗi hình thức chiết khấu đều có những quy định riêng và thực hiện xuất hóa đơn, kê khai thuế khác nhau.

Ngoài ra, còn một trường hợp giảm giá hàng bán khá phổ biến và được hiểu là việc doanh nghiệp đó đưa ra khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng trong hợp đồng kinh tế hoặc cam kết.

Trong các trường hợp này, kế toán cần phải lập hóa đơn điều chỉnh. Khi viết hóa đơn điều chỉnh, kế toán cần lưu ý:

– Hóa đơn bị sai chỉ tiêu nào thì thực hiện điều chỉnh chỉ tiêu đó.

– Chỉ ghi giá trị chênh lệch cần điều chỉnh lên hóa đơn điều chỉnh.

– Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm.

– Khi lập hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua phải lập biên bản có thỏa thuận bằng văn bản thể hiện chi tiết sai sót hoặc lý do điều chỉnh hóa đơn.

2. Hướng dẫn viết hóa đơn điều chỉnh giảm giá hàng bán:

Trên cơ sở quy định tại Khoản 2.5, Phụ lục 4, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài, quy định:

“2.5. Hàng hoá, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn giá trị gia tăng ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế giá trị gia tăng, tổng giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng.

Nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.”

Như vây, có thể dựa trên quy định tại khoản 2.5 Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định về có 3 trường hợp chiết khấu thương mại được quy định như sau:.

Trường hợp 1: Chiết khấu theo từng lần mua

Theo như quy định của pháp luật hiện hành, đối với trường hợp này thì những hàng hóa, dịch vụ được doanh nghiệp áp dụng hình thức chiết khấu thương mại, giảm giá cho khách hàng thì trên hóa đơn giá trị gia tăng doanh nghiệp phải có để một phần ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế giá trị gia tăng, tổng giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng theo như quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành.

Ví dụ: Công ty ABC đang chạy chương trình khuyến mại “Mua 1 bộ điều hòa Midea trị giá 15tr/bộ, chiết khấu thương mại 10%”.

Khi đó, giá bán chưa thuế = 15.000.000 – 1.500.000 = 13.500.000

Cách viết hoá đơn chiết khấu thương mại như sau:

STT	Tên hàng hóa, dịch vụ	Đơn vị tính	Số lượng	Đơn giá	Thành tiền
1	2	3	4	5	6=4×5
01	Điều hòa Midea	bộ	10	13.500.000	13.500.000

Cộng tiền hàng: 13.500.000

Thuế suất giá trị gia tăng: .10 %, Tiền thuế giá trị gia tăng: 1.350.000

Tổng cộng tiền thanh toán 14.850.000

Chú ý: Trên hóa đơn không được phép ghi (-) âm.

Trường hợp 2: Hóa đơn chiết khấu thương mại theo số lượng, doanh số

Đối với trường hợp các doanh nghiệp lựa chọn việc áp dụng chiết khấu thương mại theo số lượng, doanh số bán hàng mà doanh nghiệp đó đạt được thì số tiền chiết khấu được điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc của kỳ tiếp theo:

– Một là, nếu tiền chiết khấu, giảm giá được doanh nghiệp đưa ra nhỏ hơn số tiền trên hóa đơn lần cuối cùng thì trừ tiền trực tiếp trên hóa đơn cuối cùng.

– Hai là, nếu số tiền chiết khấu, giảm giá được doanh nghiệp đưa ra lớn hơn số tiền trên hóa đơn lần cuối cùng thì kế toán phải lập hóa đơn điều chỉnh giảm kèm theo bảng kê của hóa đơn trước đó.

Trường hợp 3: Lập hóa đơn sau khi kết thúc chương trình khuyến mại

Đối với trường hợp các doanh nghiệp lựa chọn việc lập hóa đơn điều chỉnh sau khi kết thúc chương trình khuyến mại thì theo như quy định của pháp luật phần hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh.

Tuy nhiên khi thực hiện việc điều chỉnh này thì doanh nghiệp cũng cần phải lưu ý đến một số vấn đề sau nếu chiết khấu thương mại cho cá nhân:

– Một là, việc chiết khấu thương mại giảm trực tiếp trên hóa đơn được thực hiện dựa theo quy định tại Công văn 4447/TCT-TNCN hướng dẫn Công ty EH, khoản chiết khấu thương mại cho cá nhân không thuộc diện điều chỉnh của Luật thuế thu nhập cá nhân nên không phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.

– Hai là, việc chiết khấu thương mại bằng tiền được thực hiện dựa theo quy định tại Công văn 1615/TCT-CS, nếu khách hàng là cá nhân được chiết khấu thương mại bằng tiền thì khoản tiền này thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân.

3. Hướng dẫn kê khai, hạch toán đối với hóa đơn điều chỉnh giá bán hàng hóa:

Theo như quy định của pháp luật hiện hành thì đối với mỗi trường hợp tương ứng khác nhau sẽ được quy định về cách kê khai thuế sẽ khác nhau tương ứng theo từng trường hợp cụ thể:

– Thứ nhất, đối với trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại cho khách hàng và trường  hợp chiết khấu thương mại căn cứ theo doanh số thì doanh nghiệp sẽ cần phải thực hiện việc kê khai của mình như đối với các hóa đơn giá trị gia tăng thông thường mà pháp luật đã quy định.

– Thứ hai, đối với trường hợp chiết khấu theo số lượng, doanh số nhưng nhưng doanh nghiệp lại quy định về số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình thì doanh nghiệp sẽ cần phải thực hiện việc kê khai của mình căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh giảm để kê khai vào kỳ hiện tại  mà pháp luật đã quy định, như sau:

+ Công ty bán ra: Kê khai âm vào chỉ tiêu 29 – 33 (theo thuế suất tương ứng của mặt hàng) hoặc trừ đi số tiền tương ứng của hóa đơn điều chỉnh giảm.

+ Công ty mua vào: Kê khai âm vào chỉ tiêu 23 – 25 hoặc trừ đi số tiền tương ứng của hóa đơn điều chỉnh Thứ hai, đối với trường hợp .

Thứ ba, đối với trường hợp hạch toán chiết khấu thương mại – giảm giá hàng bán:

+ Nếu căn cứ theo Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành thì kế toán hạch toán khoản chiết khấu thương mại vào TK 521.

+ Nếu doanh nghiệp căn cứ theo Thông tư 133/2016/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành thì hạch toán Khoản chiết khấu thương mại vào TK 511.