Giá tính thuế tài nguyên là gì? Bảng giá tính thuế tài nguyên?

1. Thuế tài nguyên là gì? Căn cứ tính thuế tài nguyên?

Thuế tài nguyên là một loại thuế gián thu, đây là khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho nhà nước khi khai thác tài nguyên thiên nhiên. Nói cách khác, thuế tài nguyên là một loại thuế điều tiết thu nhập về hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên của đất nước.

Giá tính thuế tài nguyên áp dụng theo quy định tại Điều 6 Thông tư 152/2015/TT-BTC Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02 tháng 10 năm 2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế tài nguyên đã quy định:

* Giá tính thuế tài nguyên

Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên của tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng nhưng không được thấp hơn giá tính thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên thấp hơn giá tính thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy định thì tính thuế tài nguyên theo giá do UBND cấp tỉnh quy định.

Trường hợp sản phẩm tài nguyên được vận chuyển đi tiêu thụ, trong đó chi phí vận chuyển, giá bán sản phẩm tài nguyên được ghi nhận riêng trên hóa đơn thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm tài nguyên không bao gồm chi phí vận chuyển.

* Căn cứ tính thuế: Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế đơn vị tài nguyên, thuế suất thuế tài nguyên.

2. Giá tính thuế tài nguyên và cách tính giá thuế tài nguyên?

Thông tư 152/2015/TT-BTC  ngày 02 tháng 10 năm 2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế tài nguyên quy định về giá tính thuế tài nguyên như sau:

* Giá tính thuế tài nguyên:

Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên của tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, nhưng không được thấp hơn giá tính thuế tài nguyên do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định.

Trường hợp giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên thấp hơn giá tính thuế tài nguyên do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thì tính thuế tài nguyên theo giá do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định.

Trường hợp sản phẩm tài nguyên được vận chuyển đi tiêu thụ, trong đó chi phí vận chuyển, giá bán sản phẩm tài nguyên được ghi nhận riêng trên hóa đơn thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm tài nguyên không bao gồm chi phí vận chuyển.

Đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (bán trong nước hoặc xuất khẩu) thì giá tính thuế tài nguyên được định theo quy định tại khoản 3 Điều này.

Đối với loại tài nguyên xác định được giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên: Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên có cùng phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng và được áp dụng cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong tháng; Giá bán của một đơn vị tài nguyên được tính bằng tổng doanh thu (chưa có thuế GTGT) của loại tài nguyên bán ra chia cho tổng sản lượng tài nguyên tương ứng bán ra trong tháng.

Đối với loại tài nguyên không xác định được giá bán đơn vị tài nguyên khai thác do có chứa nhiều chất khác nhau: Giá tính thuế là giá bán đơn vị tài nguyên của từng chất, được xác định căn cứ tổng doanh thu bán tài nguyên trong tháng (chưa có thuế GTGT) tính cho từng chất có trong tài nguyên khai thác theo tỷ lệ hàm lượng của từng chất đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt và sản lượng tài nguyên bán ra ghi trên chứng từ bán hàng tương ứng với từng chất. Trường hợp nếu thấp hơn giá tính thuế đơn vị sản phẩm tài nguyên cùng loại (cùng phẩm cấp, chất lượng) do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thì áp dụng giá tính thuế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định để tính thuế tài nguyên.

* Công thức tính thuế tài nguyên được tính như sau:

Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ

=

Sản lượng tài nguyên tính thuế

x

Giá tính thuế đơn vị tài nguyên

x

Thuế suất thuế tài nguyên

Trường hợp được cơ quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp trên một đơn vị tài nguyên khai thác thì số thuế tài nguyên phải nộp được xác định như sau:

Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ

=

Sản lượng tài nguyên tính thuế

x

Mức thuế tài nguyên ấn định trên một đơn vị tài nguyên khai thác

Việc ấn định thuế tài nguyên được thực hiện căn cứ vào cơ sở dữ liệu của cơ quan Thuế, phù hợp với các quy định về ấn định thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

* Công thức tính thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ:

Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ

=

Sản lượng tài nguyên tính thuế

x

Giá tính thuế đơn vị tài nguyên

x

Thuế suất thuế tài nguyên

Hoặc nếu trong trường hợp được cơ quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp trên một đơn vị tài nguyên khai thác thì:

Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ

=

Sản lượng tài nguyên tính thuế

x

Mức thuế tài nguyên ấn định trên một đơn vị tài nguyên khai thác

Cách tính thuế tài nguyên trong đối với từng trường hợp cụ thể được quy định như sau:

Trường hợp 1: Đối với loại tài nguyên xác định được giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên

Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên có cùng phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng và được áp dụng cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong tháng.

Giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên = Tổng doanh thu (chưa có thuế GTGT)/ Tổng sản lượng tài nguyên tương ứng bán ra

Giá tính thuế tài nguyên là giá tính thuế đơn vị tài nguyên bình quân gia quyền của tháng trước gần nhất có doanh thu (nếu trong tháng có khai thác tài nguyên nhưng không phát sinh doanh thu bán tài nguyên).

Giá tính thuế tài nguyên là giá do Tổng công ty, Tập đoàn quyết định nhưng không được thấp hơn giá do UBND cấp tỉnh tại địa phương nơi khai thác tài nguyên quy định (nếu các tổ chức là pháp nhân khai thác tài nguyên cho Tập đoàn, Tổng công ty để tập trung một đầu mối tiêu thụ theo hợp đồng thỏa thuận giữa các bên hoặc bán ra theo giá do Tổng công ty, Tập đoàn quyết định).

Trường hợp 2: Đối với loại tài nguyên không xác định được giá bán đơn vị tài nguyên khai thác do có chứa nhiều chất khác nhau

Giá tính thuế là giá bán đơn vị tài nguyên của từng chất, được xác định căn cứ tổng doanh thu bán tài nguyên trong tháng (chưa có thuế GTGT) tính cho từng chất có trong tài nguyên khai thác theo tỷ lệ hàm lượng của từng chất đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm phê duyệt và sản lượng tài nguyên bán ra ghi trên chứng từ bán hàng tương ứng với từng chất.

Trường hợp 3: Đối với tài nguyên khai thác không bán ra mà phải qua sản xuất, chế biến mới bán ra (bán trong nước hoặc xuất khẩu)

Trường hợp bán ra sản phẩm tài nguyên thì giá tính thuế là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên (trường hợp bán trong nước) tương ứng với sản lượng tài nguyên bán ra ghi trên chứng từ bán hàng hoặc trị giá hải quan của sản phẩm tài nguyên xuất khẩu (trường hợp xuất khẩu) không bao gồm thuế xuất khẩu tương ứng với sản lượng tài nguyên xuất khẩu ghi trên chứng từ xuất khẩu.

Trường hợp bán ra sản phẩm công nghiệp thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán sản phẩm công nghiệp trừ đi chi phí chế biến phát sinh của công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp.

Trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm và thu được sản phẩm tài nguyên đồng hành thì áp dụng giá tính thuế đơn vị tài nguyên theo trường hợp 4.

Trường hợp 4: Giá tính thuế tài nguyên đối với một số loại tài nguyên cụ thể 

Đối với nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện: Giá tính thuế tài nguyên là giá bán điện thương phẩm bình quân. Giá bán điện thương phẩm bình quân được xác định theo giá bán lẻ điện bình quân do Bộ Công Thương quyết định.

Đối với gỗ: Giá tính thuế tài nguyên là giá bán tại bãi giao (kho, bãi nơi khai thác); trường hợp chưa xác định được giá bán tại bãi giao thì giá tính thuế được xác định căn cứ vào giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định.

Đối với nước thiên nhiên (nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp, nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh): Nếu xác định được giá bán ra thì giá tính thuế tài nguyên là giá bán ra. Nếu không có giá bán ra thì giá tính thuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy định.

Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên không thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, chứng từ kế toán theo quy định thì cơ quan thuế thực hiện kiểm tra, ấn định thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. Trường hợp này, sản lượng tài nguyên tính thuế được xác định căn cứ kết quả kiểm tra, giá tính thuế tài nguyên là giá tại Bảng giá do UBND cấp tỉnh quy định áp dụng tương ứng với từng thời kỳ.

Trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm và thu được sản phẩm tài nguyên đồng hành thì áp dụng giá tính thuế đơn vị tài nguyên theo từng trường hợp cụ thể nêu tại Điều này.

3. Bảng giá tính thuế tài nguyên?

BẢNG GIÁ TÍNH THUẾ TÀI NGUYÊN TỈNH BÌNH ĐỊNH
(Kèm theo Quyết định số 04/2022/QĐ-UBND ngày 14/02/2022 của Ủy ban nhân dân tỉnh)

Mã nhóm, loại tài nguyên					Tên nhóm, loại tài nguyên	Đơn vị tính	Giá tính thuế tài nguyên (đồng/ĐVT)
Cấp 1	Cấp 2	Cấp 3	Cấp 4	Cấp 5
I					Khoáng sản kim loại
	I3				Titan
		I302			Quặng titan sa khoáng
			I30201		Quặng Titan sa khoáng chưa qua tuyển tách	tấn	1.000.000
			I30202		Titan sa khoáng đã qua tuyển tách (tinh quặng titan)
				I3020201	Ilmenit	tấn	1.950.000
				I3020202	Quặng Zircon có hàm lượng ZrO2<65%	tấn	7.000.000
				I3020203	Quặng Zircon có hàm lượng ZrO2≥65%	tấn	16.000.000
				I3020204	Rutil	tấn	11.000.000
				I3020205	Monazite	tấn	24.500.000
				I3020206	Manhectic	tấn	700.000
				I3020207	Xỉ titan	tấn	15.000.000
				I3020208	Các sản phẩm còn lại	tấn	3.000.000
II					Khoáng sản không kim loại
	II1				Đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình	m3	27.000
	II2				Đá, sỏi
		II201			Sỏi
			II20102		Các loại cuội, sỏi, sạn khác	m3	202.000
		II202			Đá xây dựng
			II20202		Đá mỹ nghệ (bao gồm tất cả các loại đá làm mỹ nghệ)
				II2020201	Đá mỹ nghệ có độ nguyên khối dưới 0,4m3	m3	850.000
				II2020202	Đá mỹ nghệ có độ nguyên khối từ 0,4m3 đến dưới 1m3	m3	1.700.000
				II2020203	Đá mỹ nghệ có độ nguyên khối từ 1m3 đến dưới 3m3	m3	2.550.000
				II2020204	Đá mỹ nghệ có độ nguyên khối từ 3m3 trở lên	m3	3.500.000
			II20203		Đá làm vật liệu xây dựng thông thường
				II2020301	Đá hỗn hợp sau nổ mìn, đá xô bồ (khoáng sản khai thác)	m3	100.000
				II2020302	Đá hộc	m3	120.000
				II2020303	Đá cấp phối	m3	140.000
				II2020304	Đá dăm các loại	m3	195.000
				II2020305	Đá lô ca	m3	140.000
				II2020306	Đá chẻ	m3	370.000
				II2020307	Đá bụi, mạt đá	m3	100.000
			II20204		Đá bazan dạng cục, cột (trụ)	m3	1.500.000
	II5				Cát
		II501			Cát san lấp (bao gồm cả cát nhiễm mặn)	m3	56.000
		II502			Cát xây dựng
			II50202		Cát vàng dùng trong xây dựng	m3
				II5020201	Cát xây		105.000
				II5020202	Cát tô		200.000
		II503			Cát vàng sản xuất công nghiệp (khoáng sản khai thác)
			II50301		Cát làm khuôn đúc	m3	150.000
	II6				Cát làm thủy tinh (cát trắng)	m3	245.000
	II7				Đất làm gạch, ngói	m3	119.000
	II8				Đá Granite
		II801			Đá Granite màu ruby	m3	6.000.000
		II802			Đá Granite màu đỏ	m3	4.200.000
		II803			Đá Granite màu tím, trắng
			II80301		Đá Granite màu tím	m3	1.750.000
			II80302		Đá Granite màu trắng	m3	1.750.000
			II80303		Đá Granite màu xám trắng	m3	1.750.000
		II804			Đá Granite màu khác	m3	2.800.000
		II806			Đá granite khai thác không đồng nhất về màu sắc, độ hạt, độ thu hồi	m3	900.000
V					Nước thiên nhiên
	V1				Nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp
		V101			Nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên đóng chai, đóng hộp
			V10101		Nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên (nguyên khai) dùng để đóng chai, đóng hộp chất lượng trung bình (so với tiêu chuẩn đóng chai phải lọc bỏ một số hợp chất để hợp quy với Bộ Y tế)	m3	237.000
			V10104		Nước khoáng thiên nhiên dùng để ngâm, tắm, trị bệnh, dịch vụ du lịch…	m3	26.000
		V102			Nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp
			V10201		Nước thiên nhiên khai thác tinh lọc đóng chai, đóng hộp	m3	150.000
			V10202		Nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp	m3	500.000
	V2				Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất kinh doanh nước sạch
		V201			Nước mặt	m3	3.000
		V202			Nước dưới đất (nước ngầm)	m3	4.000
	V3				Nước thiên nhiên dùng cho mục đích khác
		V301			Nước thiên nhiên dùng trong sản xuất rượu, bia, nước giải khát, nước đá
			V30101		Nước thiên nhiên dùng trong sản xuất rượu, bia, nước giải khát	m3	95.000
			V30102		Nước thiên nhiên dùng trong sản xuất nước đá	m3	40.000
		V302			Nước thiên nhiên dùng cho khai khoáng	m3	40.000
		V303			Nước thiên nhiên dùng mục đích khác (làm mát, vệ sinh công nghiệp, xây dựng)	m3	4.000
VI					Yến sào thiên nhiên	kg	51.100.000

Các văn bản pháp luật có liên quan đến bài viết:

– Luật Quản lý Thuế số 38/2019/QH14 ngày 13 tháng 7 năm 2019;

– Luật Thuế tài nguyên 2009;

– Thông tư số 174/2016/TT-BTC, ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điểm a khoản 4 điều 6 Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế tài nguyên.