Tiền lương của giám đốc có được tính vào chi phí hợp lý?

1. Điều kiện để được tính vào chi phí hợp lý:

Chi phí hợp lý là cách gọi khác của các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế để tiến hành thực hiện tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Chi phí hợp lý hay là chi phí được trừ đã và đang được sử dụng rất phổ biến trong các doanh nghiệp, nhất là ở bộ phận kế toán. Điều 4 của Thông tư số 96/2015/TT-BTC quy định trừ các khoản chi không được trừ mà tại Thông tư này đã nêu thì doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ 03 điều kiện sau:

Điều kiện 1: Khoản chi thực tế có phát sinh liên quan đến các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

Điều kiện 2: Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo đúng quy định pháp luật.

Điều kiện 3: Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần mà có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá trị này đã bao gồm thuế giá trị gia tăng) khi thực hiện thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng.

Tóm lại rằng, doanh nghiệp sẽ được trừ mọi khoản chi nếu khoản chi đó có phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và khoản chi đó có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp.

Lưu ý rằng:

– Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ mà từng lần mua có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến tại thời điểm thực hiện ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán thì được tính vào chi phí được trừ khi tiến hành xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

– Trường hợp khi thanh toán mà doanh nghiệp không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì phải thực hiện việc kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không có dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả là ở trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng khác đã có quyết định thanh tra, kiểm tra về kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này).

2. Tiền lương của giám đốc có được tính vào chi phí hợp lý không?

Điều 7 Văn bản hợp nhất 01/VBHN-VPQH năm 2023 hợp nhất Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về xác định thu nhập tính thuế như sau:

– Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và cả các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước.

– Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng những thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam.

– Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng về quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng về quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế. Thu nhập từ việc chuyển nhượng dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản), thu nhập từ việc chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ chuyển nhượng về quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác khoáng sản), thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản nếu lỗ thì số lỗ này được bù trừ với số lãi của hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế.

Theo đó thì thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập mà được miễn thuế và các khoản lỗ đã được kết chuyển từ các năm trước.

Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng với những thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam.

Thêm nữa, ở tại Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính đã hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (đã được sửa đổi bổ sung bởi khoản 2 Điều 6 của Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Điều 4 của Thông tư số 96/2015/TT-BTC và Điều 3 của Thông tư số 25/2018/TT-BTC) quy định về chi phí không được trừ khi tiến hành việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm có cả các khoản chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau:

– Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào phần chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có những chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật.

– Các khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không được ghi cụ thể Điều kiện được hưởng và những mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; những Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; những Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo như quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.

– Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ về quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp đã có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề. Mức dự phòng của hàng năm do doanh nghiệp quyết định nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện.

– Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ của công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho những người sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà những người này không có trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.

Như vậy, qua các quy định trên có thể khẳng định được rằng tiền lương của giám đốc có được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế để tiến hành việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ khi giám đốc là chủ doanh nghiệp tư nhân, là chủ của công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ) hoặc người này là sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không có trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.

3. Các trường hợp tiền lương của giám đốc không được tính vào chi phí hợp lý:

Như đã phân tích ở mục trên, tiền lương của giám đốc có được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế để tiến hành việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ khi giám đốc là chủ doanh nghiệp tư nhân, là chủ của công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ) hoặc người này là sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không có trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh. Tuy nhiên, có những trường hợp tiền lương của giám đốc không được tính vào chi phí hợp lý, bao gồm các trường hợp dưới đây:

– Giám đốc là chủ doanh nghiệp tư nhân, là chủ của công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ) hoặc người này là sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không có trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.

– Lương của giám đốc thuộc các trường hợp dưới đây:

+ Đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc là không có những chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật.

+ Không được ghi cụ thể về những điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong những hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; những Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; những Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo như quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.

+ Hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp là doanh nghiệp đã có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề.

Những văn bản pháp luật được sử dụng trong bài viết:

– Văn bản hợp nhất 01/VBHN-VPQH 2023 hợp nhất Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.

THAM KHẢO THÊM:

• Chi phí thuê văn phòng được tính vào chi phí hợp lý khi nào?
• Chi phí hợp lý là gì? Những khoản chi phí không được tính vào chi phí hợp lý?
• Cách ghi nhận chi phí hợp lý khi hàng hóa không có hóa đơn?