Thông tư 45/TC/TCT-1996 hướng dẫn Nghị định 22/CP-1996 về việc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế do Bộ Tài chính ban hành

THÔNG TƯ

CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 45TC/TCT NGÀY 01 THÁNG 8 NĂM 1996 HƯỚNG
DẪN THỰC HIỆN NGHỊ ĐỊNH SỐ 22/CP NGÀY 17 THÁNG 4 NĂM 1996 CỦA CHÍNH PHỦ VỀ VIỆC
XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH TRONG LĨNH VỰC THUẾ

Thi hành Nghị định số 22/CP ngày
17 tháng 4 năm 1996 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực
thuế, Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể như sau:

I. NHỮNG QUY
ĐỊNH CHUNG

1. Hành vi vi phạm hành chính
trong lĩnh vực thuế là hành vi do tổ chức, cá nhân vi phạm những qui định của
các Luật thuế, Pháp lệnh về thuế, những quy định về lập chứng từ mua bán hàng
hoá, mở và ghi sổ kế toán, những quy định về các khoản thu phí, lệ phí và các
quy định hiện hành về các khoản thu khác của Ngân sách Nhà nước nhưng chưa đến
mức truy cứu trách nhiệm hình sự, phải bị xử phạt hành chính.

2. Đối tượng bị xử phạt vi phạm
hành chính trong lĩnh vực thuế:

a) Mọi tổ chức, cá nhân Việt Nam
nếu có hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế.

b) Tổ chức, cá nhân nước ngoài nếu
có hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế. Trường hợp điều ước quốc tế
mà Việt Nam tham gia ký kết có quy định khác thì thực hiện theo điều ước đã ký.

3. Cơ quan thu thuế theo quy định
tại Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 bao gồm cơ quan thuế và cơ quan Hải quan
(đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt).

4. Nguyên tắc, hình thức xử phạt
vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế:

a) Nguyên tắc xử phạt vi phạm
hành chính trong lĩnh vực thuế được thực hiện theo Điều 3 Pháp lệnh Xử lý vi phạm
hành chính ngày 6 tháng 7 năm 1995.

b) Hình thức xử phạt chính: - Cảnh
cáo;

- Phạt tiền.

Trường hợp áp dụng hình thức phạt
tiền đối với tổ chức, cá nhân có nhiều hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực
thuế trong một lần phát hiện, kiểm tra thì xử phạt về từng hành vi vi phạm, sau
đó tổng hợp các mức phạt bằng tiền.

- Tịch thu tang vật, phương tiên
được sử dụng để vi phạm hành chính.

5. Các tình tiết giảm nhẹ trong
lĩnh vực thuế:

a) Tổ chức, cá nhân vi phạm hành
chính đã ngăn chặn làm giảm bớt tác hại của vi phạm hoặc tự nguyện sửa chữa, bồi
thường thiệt hại.

b) Vi phạm trong hoàn cảnh khách
quan đặc biệt khó khăn.

6. Các tình tiết tăng nặng trong
lĩnh vực thuế:

a) Vi phạm có tổ chức,

b) Tái phạm hoặc vi phạm nhiều lần,

c) Vi phạm gây thiệt hại lớn về
tài sản,

d) Lợi dụng chức vụ, quyền hạn
hoặc hoàn cảnh thiên tai, dịch bệnh, địch hoạ để vi phạm,

e) Vi phạm trong thời gian đang
chấp hành quyết định xử phạt, h) Sau khi vi phạm đã có hành vi trốn trách, che
dấu vi phạm.

7. Những trường hợp không xử phạt
vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế:

a) Hết thời hiệu xử phạt vi phạm
hành chính:

- Không xử phạt vi phạm hành
chính đối với tổ chức, cá nhân thực hiện vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế
nếu đã quá 2 năm kể từ ngày phát hiện. Trong thời hiệu xử phạt, nếu tổ chức, cá
nhân có vi phạm mới hoặc cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt thì không áp
dụng thời hiệu trên. Riêng đối với các hành vi khai man trốn thuế (quy định tại
Điều 3 của Nghị định) thời hiệu xử phạt là 3 năm kể từ ngày phát hiện.

- Trường hợp vi phạm pháp luật
đã bị khởi tố, truy tố hoặc đã có quyết định đưa vụ án ra xét xử theo thủ tục tố
tụng hình sự mà các cơ quan tiến hành tố tụng quyết định đình chỉ điều tra hoặc
đình chỉ vụ án nhưng hành vi vi phạm có dấu hiệu vi phạm hành chính thì thời hiệu
xử phạt là 3 tháng kể từ ngày có quyết định đình chỉ điều tra hoặc quyết định
đình chỉ vụ án hình sự. Nếu tổ chức, cá nhân vi phạm cố tình trốn tránh, cản trở
việc xử phạt hoặc lại vi phạm tiếp khi chưa hết thời hiệu xử phạt thì thời hiệu
xử phạt được tính lại kể từ ngày chấm dứt hành vi trốn tránh, gây cản trở việc
xử phạt hoặc ngày thực hiện vi phạm mới.

Ngày chấm dứt hành vi trốn
tránh, cản trở việc xử phạt là ngày đương sự tự giác đến cơ quan thuế trình báo
và nhận thực hiện quyết xử phạt của cơ quan thuế. Cơ quan thuế phải lập biên bản
ghi nhận việc này.

b) Vi phạm hành chính trong lĩnh
vực thuế mà theo quy định của pháp luật có dấu hiệu của tội phạm và cơ quan thuế
đã chuyển hồ sơ đến cơ quan có thẩm quyền giải quyết.

c) Người chưa đủ tuổi thành niên
có hành vi vi phạm hành chính sẽ áp dụng theo Điều 6 Pháp lệnh Xử lý vi phạm
hành chính ngày 6 tháng 7 năm 1995.

d) Vi phạm hành chính trong khi
đang mắc bệnh tâm thần hoặc các bệnh khác làm mất khả năng nhận thức hay khả năng
điều khiển hành vi của mình.

II. NHỮNG
HÀNH VI VI PHẠM, MỨC XỬ PHẠT:

Căn cứ quy định tại Điều 1, 2,
3, 4, 5 chương I Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng 4 năm 1996 của Chính phủ, những
hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh thuế hình thức và mức phạt cụ thể như
sau:

1. Hành vi vi phạm về thủ tục
đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, kê khai lập sổ kế toán và giữ chứng từ
hoá đơn liên quan đến việc tính thuế, thu thuế, nộp thuế.

1.1. Vi phạm lần đầu phạt cảnh
cáo, nếu vi phạm lần 2 thì phạt tiền từ 20.000 đồng đến 200.000 đồng. Nếu có
tình tiết tăng nặng thì phạt tiền đến 1.000.000 đồng đối với một trong những
hành vi sau:

a) Vi phạm quy định về đăng ký
kinh doanh; đăng ký nộp thuế, kê khai với cơ quan thuế quá thời hạn quy định
trong các văn bản hiện hành hướng dẫn thực hiện các Luật thuế, Pháp lệnh thuế,
lệ phí và các khoản thu nộp khác của Ngân sách nhà nước.

b) Khai không đủ các khoản mục
quy định trong các tờ khai nộp thuế hay trong các tài liệu kế toán cung cấp cho
cơ quan thuế.

1.2. Phạt tiền từ 40.000 đồng đến
200.000 đồng đối với vi phạm lần đầu. Nếu vi phạm lần 2 thì phạt đền từ 600.000
đồng đến 1.000.000 đồng đối với một trong những hành vi sau:

- Thực hiện không đầy đủ chế độ
quản lý, sử dụng hoá đơn bán hàng theo quy định của Nhà nước.

- Ghi không đầy đủ các yếu tố
theo quy định của từng mẫu hoá đơn, biên lai và các mẫu ấn chỉ thuế khi xuất
hàng hoặc cung ứng dịch vụ cho khách hàng.

1.3. Phạt tiền từ 100.000 đồng đến
1.000.000 đồng đối với vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 phạt từ 2.000.000 đồng
đến 4.000.000 đồng, nếu có 1 tình hình tiết tăng nặng có thể phạt đến 6.000.000
đồng, nếu có từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt tiền đến 10.000.000 đồng
đối với một trong các hành vi sau:

a) Không xuất trình sổ kế toán,
chứng từ, tài liệu có liên quan theo yêu cầu của cơ quan thuế.

b) Không nộp tờ khai nộp thuế,
báo cáo kế toán cho cơ quan thu thuế trong thời hạn quy định của các văn bản hiện
hành hướng dẫn thực hiện pháp luật về thuế và các văn bản pháp luật về các khoản
thu Ngân sách Nhà nước.

c) Thực hiện không đầy đủ hoặc
không thực hiện chế độ sổ kế toán theo quy định của Pháp lệnh kế toán thống kê.

d) Vận chuyển hàng hoá không kèm
theo các hồ sơ về thuế qui định cho từng đối tượng kinh doanh (sổ mua hàng, chứng
từ, giấy tờ hợp lệ khác).

1.4. Phạt tiền từ 1.000.000 đồng
đến 10.000.000 đồng đối với vi phạm lần đầu, nếu vi phạm lần 2 phạt tiền đến
13.000.000 đồng, nếu có tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 20.000.000 đồng đối
với một trong các hành vi sau:

- Cố ý không nộp các tờ khai nộp
thuế, báo cáo kế toán và các giấy tờ khác cho cơ quan thu thuế theo quy định của
Pháp luật.

Hành vi cố ý không nộp là sau
khi hết hạn nộp các loại giấy tờ trên, cơ quan thu thuế gửi đến giấy báo lần thứ
nhất (theo mẫu đính kèm) yếu cầu nộp những tài liệu trên. Quá 10 ngày kể từ
ngày gửi thông báo lần thứ nhất nếu cơ sở vẫn không nộp, cơ quan thuế gửi thông
báo lần thứ 2. Nếu sau 10 ngày cơ sở vẫn không nộp, cơ quan thu thuế được áp dụng
các mức phạt này.

- Bán hàng không lập hoá đơn
giao cho khách hàng theo quy định của Nhà nước.

- Tổ chức, cá nhân mua, sử dụng
các loại hoá đơn, biên lai không phải do Bộ Tài chính phát hành hoặc không cho
phép sử dụng.

- Làm mất hoặc để người khác lợi
dụng hoá đơn của mình để làm ăn phi pháp, trốn thuế.

1.5. Phạt tiền từ 2.000.000 đồng
đến 10.000.000 đồng nếu vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 phạt đến 15.000.000
đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 20.000.000 đồng đối với hành
vi sau:

+ Huỷ bỏ chứng từ, sổ, báo cáo kế
toán liên quan đến việc tính thuế, thu thuế khi chưa hết thời hạn bảo quản và
lưu giữ theo quy định.

+ Làm hư hỏng chứng từ, sổ, báo
cáo kế toán liên quan đến việc tính thuế, thu thuế đến mức không phục chế lại
được (không đọc được, không sao chụp lại được).

2. Hành vi khai man trốn thuế:

2.1. Tổ chức, cá nhân khai man,
trốn thuế được quy định tại các Luật thuế doanh thu, Luật thuế lợi tức, Luật
thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật thuế sử dụng
đất nông nghiệp. Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất; việc xử lý hành vi khai
man, trốn các loại thuế trên thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế theo quy định của
Luật thuế, còn bị phạt tiền theo số lần mà Luật thuế đó đã quy định. Ngoài các
Luật thuế nêu trên, trường hợp tổ chức, cá nhân có hành vi khai man, trốn các
loại thuế khác ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, còn bị xử phạt tiền
theo số lần số thuế trốn theo các mức sau, nhưng mức phạt tối đa không quá
100.000.000 đồng.

2.2. Phạt bằng số tiền thuế trốn,
nếu có tình tiết tăng nặng (trừ trường hợp đã bị xử lý về hành vi trốn thuế mà
còn vi phạm) thì bị phạt đến 2 lần số tiền thuế trốn đối với một trong các hành
vi sau:

a) Kê khai sai căn cứ tính thuế
quy định của từng loại thuế.

b) Lập sổ kế toán, hoá đơn chứng
từ sai với thực tế phát sinh.

c) Để ngoài sổ số liệu kế toán
hoặc hạch toán không đúng tài khoản quy định làm cho việc xác định căn cứ tính
thuế sai lệch với thực tế.

d) Xin tạm nghỉ kinh doanh để được
giảm, miễn thuế nhưng thực tế vẫn kinh doanh.

Trường hợp tổ chức, cá nhân vi
phạm các điểm a, b, c Mục 2.2 Thông tư này, nếu bị phát hiện trước thời điểm đối
tượng vi phạm phải quyết toán thuế hoặc phải nộp đủ thuế theo quy định của Pháp
luật thì không xử phạt theo điểm này mà chuyển sang áp dụng các mức phạt quy định
tại khoản 2 Điều 2 của Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.

2.3. Phạt tiền 2 lần số tiền thuế
trốn lậu, nếu có tình tiết tăng nặng (trừ trường hợp đã bị xử lý về hành vi trốn
thuế mà còn vi phạm) thì bị phạt đến 3 lần số thuế trốn đối với hành vi vi phạm
sau:

a) Hàng hoá vận chuyển không có
đầy đủ hồ sơ chứng minh hàng đã nộp thuế hoặc hàng đã được cơ quan thuế quản lý
theo quy định cho từng đối tượng kinh doanh. Hành vi này được xác định là khai
man tốn thuế bị xử phạt theo quy định tại điểm 2.3.

- Trong trường hợp qua kiểm tra,
cơ quan thuế thấy còn nghi vấn, có thể điều tra xác minh thêm nhưng không quá
thời hạn cơ quan thuế trực tiếp xử lý cho phép đi lại để lấy đủ hồ sơ chứng
minh. Nếu quá thời hạn cơ quan thuế cho phép mà vẫn không xuất trình đầy đủ hồ
sơ hợp lệ chứng minh lô hàng đã nộp thuế (đối với hàng hoá mua bán, trao đổi)
hoặc đã được cơ quan thu thuế quản lý (đối với hàng hoá chuyển kho trong cùng một
đơn vị), sẽ coi là hành vi khai man trốn thuế, xử phạt theo điểm 2.3.

Trường hợp trong thời gian cơ
quan thuế cho phép, người vận chuyển hàng hoá đã trình đầy đủ hồ sơ hợp lệ thì
cơ quan thuế có thẩm quyền xử phạt chỉ có thể ra quyết định xử phạt theo quy định
tại điểm b, khoản 2 Điều 2 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.

Trường hợp chủ hàng không chấp
hành quyết định xử lý của cơ quan thuế hoặc quá thời hạn một ngày đối với hàng
là thực phẩm tươi sống, 5 ngày đối với các hàng hoá khác kể từ khi có quyết định
xử lý mà chủ hàng không đến nộp thuế, nộp phạt để nhận lại hàng, cơ quan thuế
chuyển sang cơ quan tài chính đồng cấp, từ cấp huyện trở lên để thành lập hội đồng
bán đấu giá số hàng hoá tạm giữ để thực hiện cưỡng chế.

b) Kinh doanh không kê khai,
đăng ký với cơ quan thuế.

c) Giả mạo hoá đơn bán hàng, chừng
từ thu tiền, biên lai thuế, giấy trích vận chuyển hàng hoá và các chứng từ khác
có liên quan đến việc tính thuế.

2.4. Đối với các tổ chức, cá
nhân hoạt động sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu, nếu vi phạm các điểm quy định
tại mục 2.2, 2.3 Thông tư này thì tuỳ trường hợp vi phạm, mà phạt tiền từ 2 lần
đến 5 lần số thuế trốn lậu.

2.5. Trường hợp trốn thuế với số
lượng lớn hoặc đã bị xử phạt hành chính về hành vi trốn thuế mà còn vi phạm thì
cơ quan thu thuế chuyển hồ sơ cho Viện Kiểm sát nhân dân cùng cấp đề nghị truy
cứu trách nhiệm hình sự theo Điều 169 Bộ luật hình sự.

3. Hành vi vi phạm chế độ thu nộp
tiền thuế, tiền phạt:

3.1. Phạt tiền từ 100.000 đồng đến
500.000 đồng nếu vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 phạt tiền từ 500.000 đồng đến
800.000 đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 3.000.000 đồng, nếu
vi phạm từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt tiền đến 7.000.000 đồng đối
với hành vi sau:

Không nhận thông báo thu thuế, lệnh
thu thuế, quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế trong trường hợp cơ
quan thuế trực tiếp giao.

Khi cán bộ thu thuế trực tiếp
giao thông báo thu thuế, lệnh thu thuế hoặc quyết định xử phạt về thuế cho đối
tượng nộp thuế hoặc tổ chức, cá nhân vi phạm mà đương sự không nhận, thì cơ
quan thuế lập biên bản vi phạm hành chính, ghi rõ lý do để làm căn cứ xử phạt.

3.2. Phạt tiền từ 200.000 đồng đến
500.000 đồng nếu vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 phạt tiền từ 500.000 đồng đến
1.000.000 đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 5.000.000 đồng, nếu
vi phạm từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt tiền đến 10.000.000 đồng đối
với một trong các hành vi sau:

- Nộp chậm tiền thuế hoặc tiền
phạt ghi trong thông báo nộp thuế hoặc ghi trong quyết định xử lý vi phạm về
thuế của cơ quan thuế.

Những cán bộ thuế, những tổ chức
hoặc cán bộ được uỷ nhiệm thu, cán bộ ngân hàng do thiếu tinh thần trách nhiệm
mà chậm nộp tiền thuế vào Kho bạc cũng bị phạt nộp chậm theo quy định này.

Khi các doanh nghiệp nộp thuế bằng
chuyển khoản qua ngân hàng, nếu tài khoản của các doanh nghiệp này mở tại ngân
hàng có số dư đủ để nộp thuế mà cơ quan ngân hàng chậm trích chuyển tiền nộp
thuế từ tài khoản của doanh nghiệp vào tài khoản kho bạc thì cơ quan ngân hàng
cũng bị phạt nộp chậm theo quy định này.

- Dây dưa nộp thuế, nộp phạt:

Coi là dây dưa nộp thuế, nộp phạt
là những trường hợp chậm nộp thuế, nộp phạt quá thời hạn quy định trên thông
báo nộp thuế, quyết định xử phạt trên 30 ngày.

3.3. Tổ chức, cá nhân vi phạm những
quy định tại mục 3.2 Phần II Thông tư này thì ngoài việc xử phạt theo quy định
tại mục 3.2 Phần II Thông tư này còn bị phạt mỗi ngày 0,2% số tiền chậm nộp.
Riêng nộp chậm tiền thuế, tiền phạt về thuế sử dụng đất nông nghiệp mỗi ngày nộp
chậm bị phạt 0,1% số tiền nộp chậm.

4. Hành vi vi phạm chế độ kiểm
tra hàng hoá, niêm phong hàng hoá: 4.1. Phạt tiền từ 100.000 đồng đến 400.000 đồng
nếu vi phạm lần đầu; nếu vi phạm lần 2 thì phạt tiền từ 500.000 đồng đến
1.000.000 đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng thì phạt đến 3.000.000 đồng, nếu
có từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt đến 7.000. 000 đồng đối với
hành vi sau:

Không cho cơ quan thuế kiểm tra
hàng hoá đang trên đường vận chuyển, kiểm tra kho hàng hoá, nguyên liệu tại nơi
sản xuất kinh doanh.

4.2. Phạt tiền từ 200.000 đồng đến
500.000 đồng nếu vi phạm lần đầu, nếu vi phạm lần 2 thì phạt tiền từ 600.000 đồng
đến 1.200.000 đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng có thể phạt đến 5.000.000 đồng,
nếu có từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt đến 10.000.000 đồng đối với
hành vi sau:

Tự ý phá niêm phong kho hàng,
kho nguyên liệu, máy móc, nhà xưởng trong thời hạn niêm phong của cơ quam thuế.

III. THẨM QUYỀN
- THỦ TỤC XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH TRONG LĨNH VỰC THUẾ

1. Thẩm quyền xử phạt vi phạm
hành chính trong lĩnh vực thuế:

Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành
chính trong lĩnh vực thuế được quy định tại Điều 7, 8, 9 Nghị định số 22/CP
ngày 17/4/1996. Nay hướng dẫn thêm như sau:

a) Cơ quan thu thuế các cấp là
cơ quan có thẩm quyền xử phạt mọi hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế
trong phạm vi quyền hạn của mình. Nếu thấy vụ việc vượt quá thẩm quyền của mình
thì phải chuyển cho cấp có thẩm quyền giải quyết. Nếu vụ việc không thuộc thẩm
quyền giải quyết của ngành thuế thì thủ trưởng cơ quan thuế chuyển hồ sơ sang
cho cơ quan có thẩm quyền giải quyết; Nhưng phải có ý kiến đề nghị bằng văn bản
hình thức phạt, mức phạt.

b) Đội trưởng các đội thuế xã,
phường (liên xã, liên phường) được thành lập theo Thông tư số 64/TC/TCCB ngày
29/10/1992 của Bộ Tài chính cũng có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong
lĩnh vực thuế như Trạm trưởng trạm thuế theo quy định tại khoản 1 Điều 7 nghị định
số 22/CP ngày 17/4/1996.

c) Các cơ quan khác như: Quản lý
thị trường, Công an, Biên phòng, Kiểm lâm, cơ quan Thanh tra Nhà nước chuyên
ngành trong quá trình thực hiện chức năng của mình nếu phát hiện hành vi vi phạm
hành chính trong lĩnh vực thuế, được quyền xử phạt sau khi có ý kiến thống nhất
của cơ quan thuế đồng cấp.

Nếu vi phạm hành chính trong
lĩnh vực thuế thuộc thẩm quyền xử phạt của nhiều cơ quan thì cơ quan đầu tiên
thụ lý vụ việc sẽ là cơ quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính theo quy
định của pháp luật thuế sau khi đã có ý kiến thống nhất của cơ quan thuế.

- Nếu không có ý kiến thống nhất,
phải báo cáo cơ quan thuế cấp trên trực tiếp giải quyết.

2. Thủ tục xử phạt vi phạm hành
chính trong lĩnh vực thuế:

a) Cảnh cáo được áp dụng đối với
cá nhân vi phạm lần đầu hoặc vi phạm do nhiều nguyên nhân khách quan hoặc có
nhiều tình tiết giảm nhẹ (2 tình tiết trở lên) được quy định tại mục 6, Phần I
Thông tư này.

Việc quyết định phạt cảnh cáo được
thực hiện bằng văn bản, khi xét thấy cần thiết, cơ quan có thẩm quyền gửi quyết
định xử phạt đến chính quyền địa phương nơi người vi phạm cư trú hoặc cơ quan
quản lý người vi phạm.

b) Phạt tiền:

- Nếu phạt tiền đến 20.000 đồng
thì người có thẩm quyền xử lý phải ra quyết định xử phạt tại chỗ và ghi biên
lai thu tiền. Trong quyết định phạt tiền phải ghi rõ họ, tên, địa chỉ người có
hành vi vi phạm, mức tiền phạt, nơi nộp phạt và họ, tên người ra quyết định xử
phạt; Biên lai thu tiền phạt phải được giao cho người vi phạm 1 liên.

- Nếu phạt tiền trên 20.000 đồng
thì cơ quan (người) có thẩm quyền xử phạt lập biên bản vi phạm hành chính (theo
mẫu đính kèm). Trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày lập biên bản, cơ quan có thẩm
quyền xử phạt phải ra quyết định xử phạt (theo mẫu đính kèm).

- Trong trường hợp quyết định xử
phạt tiền từ 2.000.000 đồng trở lên phải được gửi cho Viện kiểm sát nhân dân
cùng cấp 1 bản.

c) Việc cưỡng chế thi hành Quyết
định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế được thực hiện theo Điều 11
của Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996. Nay hướng dẫn thêm như sau:

- Quyết định xử phạt phải gửi
cho người hoặc tổ chức bị xử phạt chậm nhất trong thời hạn 3 ngày kể từ ngày ra
quyết định xử phạt. Tổ chức, cá nhân bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực
thuế phải thi hành ngay quyết định xử phạt kể từ ngày được giao quyết định xử
phạt.

- Quá thời hạn 5 ngày kể từ ngày
quyết định xử phạt được giao mà cá nhân, tổ chức bị xử phạt không tự giác thi
hành thì thủ trưởng cơ quan thuế đã ra quyết định xử phạt được áp dụng các biện
pháp cưỡng chế sau:

+ Trích tiền của tổ chức, cá
nhân có tại ngân hàng để nộp thuế, nộp phạt.

Cơ quan thuế gửi công văn kèm
quyết định xử lý để ngân hàng trích số tiền từ tài khoản của cơ sở gửi tại ngân
hàng để nộp thuế, nộp phạt. Ngân hàng có trách nhiệm thực hiện chế độ ưu tiên
trích nộp tiền thuế, tiền phạt.

+ Tạm giữ hàng hoá, tang vật để
bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt. Biện pháp này chỉ áp dụng đối với trường hợp
mà không tạm giữ hàng hoá, tang vật thì không thu được tiền thuế, tiền phạt.

Mọi trường hợp tạm giữ hàng hoá,
tang vật phải có quyết định bằng văn bản của thủ trưởng cơ quan thu thuế cấp
huyện (hoặc tương đương) trở lên. Khi thực hiện quyết định tạm giữ hàng hoá,
tang vật phải lập biên bản nhận tạm giữ hàng hoá (mẫu CTT30). Trường hợp cần
niêm phong, thì phải tiến hành ngày trước mặt người chủ hàng hoặc đại diện cơ sở
kinh doanh. Hàng hoá, tang vật tạm giữ phải được làm thủ tục giao nhận giữa cán
bộ thuế, người bảo quản phải chịu trách nhiệm nếu có sự đánh tráo, mất mát, hư
hỏng.

+ Kê biên tài sản để bán đấu
giá.

Trường hợp cần xử lý kê biên tài
sản, cơ quan thuế ra quyết định xử phạt phải báo cáo xin ý kiến UBND cùng cấp
và cơ quan thu thuế cấp trên. Sau khi được UBND cùng cấp ký quyết định, cơ quan
thuế phối hợp với lực lượng công an, viện kiểm sát nhân dân tiến hành việc kê
biên tài sản có giá trị tương ứng với số tiền phạt, tiền thuế để bán đấu giá
theo luật định. Tiền thu về bán đấu giá hàng hoá, tang vật vi phạm hành chính về
thuế mà chủ hàng bỏ hoặc không biết rõ của ai được giải quyết theo thứ tự: chi
cho các chi phí điều tra, xác minh, vận chuyển, bốc xếp, bán hàng... (nếu có),
nhưng phải có chứng từ hợp lệ; được trích thưởng theo quy định trên số tiền thuế
trốn đã bị phát hiện. Số tiền còn lại phải nộp toàn bộ vào Ngân sách Nhà nước.

- Mọi trường hợp vi phạm hành
chính áp dụng hình thức phạt tiền, khi thu tiền phạt, cơ quan thu phạt phải sử
dụng biên lai thu tiền do Bộ Tài chính phát hành. Tiền phạt thu được phải nộp
vào Ngân sách nhà nước theo đúng chương, loại, khoản, hạng, mục theo quy định của
Mục lục Ngân sách Nhà nước. Chế độ quản lý biên lai thu tiền và nguyên tắc
trích thưởng tiền phạt thực thu được thực hiện theo các văn bản hiện hành của
Nhà nước.

Việc xử lý tang vật, phương tiện
vi phạm hành chính thực hiện theo quy định tại Điều 52 của Pháp lệnh Xử lý vi
phạm hành chính.

Quyết định tịch thu tang vật,
phương tiện vi phạm hành chính có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên phải gửi
ngay cho viện kiểm sát nhân dân cùng cấp một bản.

3. Khiếu nại, tố cáo và việc giải
quyết khiếu nại tố cáo:

Trình tự khiếu nại và giải quyết
khiếu nại quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế; trình tự
giải quyết tố cáo hành vi lạm quyền hoặc trái pháp luật khác của cơ quan thu
thuế, người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế thực
hiện theo quy định tại Điều 13 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.

IV. MỞ TÀI
KHOẢN VÀ THU NỘP TIỀN PHẠT:

Cơ quan thuế các cấp bao gồm: Tổng
cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế được mở tài khoản tạm giữ tại Kho bạc Nhà nước
cùng cấp để gửi và thanh toán số tiền thuế trốn, tiền phạt do cơ quan thuế trực
tiếp kiểm tra, phát hiện được.

Cục hải quan tỉnh, thành phố trực
thuộc Trung ương được mở tài khoản tạm giữ riêng cho ngành mình tại Kho bạc Nhà
nước tỉnh, thành phố để gửi và thanh toán số tiền thuế trốn, tiền phạt do cơ
quan Hải quan trực tiếp kiểm tra đã phát hiện được.

Sở Tài chính - Vật giá tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương mở tài khoản tạm giữ tại Kho bạc Nhà nước tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương để gửi và thanh toán số tiền thuế trốn, tiền phạt
do các cấp thuộc các ngành: Quản lý thị trường, Công an, Kiểm lâm, Biên phòng,
Thanh tra Nhà nước chuyên ngành, trực tiếp kiểm tra đã phát hiện được.

a) Đối với hàng hoá, tang vật tịch
thu:

Khi bán hàng hoá, tang vật tịch
thu phải sử dụng biên lai thu tiền do Bộ Tài chính phát hành (CTT11). Toàn bộ số
tiền thu được phải nộp vào tài khoản tạm giữ mở tại Kho bạc Nhà nước.

Hồ sơ hàng hoá, tang vật tịch
thu bao gồm: Giấy biên nhận tạm giữ hàng hoá, quyết định xử lý của cơ quan có
thẩm quyền, biên lai thu tiền (CTT11), phiếu xuất hàng hoá, tang vật bị tịch
thu, giấy nộp tiền vào Ngân sách, biên bản bán đấu giá, quyết định trích lập quỹ,
các chứng từ về chi phí khác (nếu có) như chi phí điều tra, bốc dỡ, vận chuyển,
bảo quản, kiểm nghiệm, giám định, chi phí tổ chức bán đấu giá.

b) Đối với khoản tiền thuế trốn
và các khoản tiền phạt (trừ khoản tiền phạt nộp chậm tiền thuế):

- Đối với khoản tiền phạt, căn cứ
vào quyết định xử phạt và cấp biên lai thu tiền (CTT11) cho đối tượng bị xử phạt,
nộp các khoản tiền phạt vào tài khoản tạm giữ tại Kho bạc Nhà nước.

- Đối với khoản tiền thuế trốn,
căn cứ vào biên lai kiểm tra cơ quan có thẩm quyền ra quyết định xử lý truy thu
số tiền thuế trốn, đồng thời gửi quyết định đó cho đối tượng bị xử phạt để yêu
cầu nộp ngay số tiền thuế trốn vào tài khoản tạm giữ tại Kho bạc Nhà nước.

Tiền thuế trốn đã phát hiện truy
thu được là số tiền thuế được phạt hiện thêm ngoài tờ khai tính thuế, ngoài báo
cáo quyết toán về kết quả kinh doanh quý, năm của doanh nghiệp, ngoài số tiền
thuế đã ghi trong sổ bộ hàng tháng của cơ quan thuế. Không được tính số thuế
thu về hoạt động buôn chuyến trong khâu lưu thông (trừ trường hợp truy thu thuế
cùng với phạt trốn thuế doanh thu, thuế lợi tức trong khâu lưu thông đối với
các đối tượng kinh doanh buôn chuyến không nộp thuế doanh thu, thuế lợi tức trước
khi vận chuyển hàng hoá).

V. KHEN THƯỞNG
- XỬ LÝ VI PHẠM

Được trích thưởng trên số tiền
thuế trốn đã phát hiện được sau khi quyết định xử phạt hoặc quyết định khiếu nại
có hiệu lực thi hành.

Mức trích thưởng thực hiện như
sau:

- 2% (hai phần trăm) đối với vụ
việc phát hiện trốn thuế ở khu vực kinh tế quốc doanh.

- 5% (năm phần trăm) đối với vụ
việc phát hiện trốn thuế ở khu vực kinh tế ngoài quốc doanh.

Cơ quan được mở tài khoản tại
Kho bạc Nhà nước để theo dõi việc trích lập và sử dụng quỹ chống hành vi khai
man trốn thuế bao gồm: Quản lý thị trường, Công an, Hải quan, Thuế, Biên phòng,
Kiểm lâm, Thanh tra Nhà nước chuyên ngành.

Các cơ quan được trích lập quỹ
phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Chỉ được trích lập quỹ sau khi đã có quyết định
xử lý của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền và không có khiếu nại trong thời gian
pháp luật quy định. Trường hợp có khiếu nại thì chỉ sau khi giải quyết xong việc
khiếu nại mới được trích lập quỹ.

Quỹ khen thưởng được phân phối:

- Trích 25% lập quỹ khen thưởng
của đơn vị.

- Trích 65% lập quỹ bổ sung kinh
phí hoạt động chống thuế của đơn vị. Trường hợp nhiều cơ quan cùng phối hợp kiểm
tra thì cơ quan chủ trì được giữ lại để lập quỹ.

- Trích 10% nộp cơ quan cấp trên
trực tiếp của đơn vị xử lý để lập quỹ chống các hành vi khai man, trốn thuế để
thưởng cho bộ phận phối hợp. Trường hợp không có cơ quan cấp trên trực tiếp thì
được để lại đơn vị bổ sung kinh phí hoạt động.

Căn cứ vào số tiền đã nộp vào
tài khoản tạm giữ theo giấy báo của Kho bạc Nhà nước và hồ sơ có liên quan Cơ
quan Thuế, Cục Hải quan, Sở Tài chính - Vật giá là chủ tài khoản tạm giữ chi trả
các khoản chi phí (nếu có). Ra quyết định trích quỹ cho đơn vị theo tỷ lệ quy định.
Việc trích quỹ theo vụ việc đã được xử lý.

- Lập chứng từ gửi Kho bạc Nhà
nước nơi mở tài khoản tạm giữ để chuyển số tiền trích từ tài khoản tạm giữ vào
tài khoản quỹ của đơn vị kiểm tra. Đồng thời làm ngay thủ tục nộp toàn bộ số tiền
còn lại vào Mục 30 (do ngành Thuế kiểm tra xử lý), vào Mục 33 (do ngành Hải
quan kiểm tra xử lý), vào Mục 47 (do các ngành khác kiểm tra xử lý) theo
chương, loại, khoản, hạng của mục lục Ngân sách Nhà nước.

Trường hợp đối tượng bị kiểm tra
cùng một lúc vừa phải nộp tiền thuế trốn, vừa phải nộp tiền phạt thì đơn vị kiểm
tra phải ghi rõ từng loại phải nộp trong biên bản kiểm tra, trong quyết định xử
lý để tránh nhầm lẫn khi trích lập quỹ.

Nếu đơn vị kiểm tra cố tình làm
sai chế độ như chuyển tiền phạt thành tiền thuế trốn để được trích thưởng, thì
ngoài việc phải truy hoàn số tiền đã trích còn bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành
chính hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự.

Trường hợp nhiều cơ quan cùng phối
hợp kiểm tra, thì cơ quan nào chủ trì việc tổ chức kiểm tra, cơ quan đó được
trích lập quỹ và chịu trách nhiệm thưởng cho các đơn vị cùng phối hợp.

Sử dụng quỹ: thủ trưởng cơ quan
được lập quỹ có trách nhiệm xét thưởng cho cá nhân trực tiếp và gián tiếp tham
gia chống hành vi khai man, trốn thuế. Mức xét thưởng cá nhân cao nhất không
quá 300.000 đồng/vụ và không quá 900.000 đồng/tháng/người.

Trường hợp một vụ kiểm tra kéo
dài trong nhiều tháng thì số tháng được xét trích thưởng tính bằng số tháng kiểm
tra ghi trong biên bản kiểm tra. Nghiêm cấm việc chia một vụ lớn thành nhiều vụ
nhỏ để được trích thưởng theo vụ việc. Trích thưởng phải được thực hiện dứt điểm
theo từng vụ việc. Nghiêm cấm việc bù trừ giữa vụ được trích thưởng ít với vụ
được trích thưởng nhiều để được hưởng mức thưởng tối đa.

Đối với cán bộ ngoài ngành cùng
phối hợp kiểm tra trực tiếp được thưởng như cán bộ trong ngành.

Đối với cán bộ gián tiếp (cán bộ
làm công tác chỉ đạo, tổng hợp, phục vụ) nếu được các đơn vị kiểm tra đề nghị
xét thưởng thì được hưởng không quá 150.000 đồng/vụ và không quá 500.000 đồng/tháng/người.
Số tiền còn lại sau khi trích thưởng được giữ lại quỹ thưởng để sử dụng vào việc
trích thưởng cho cán bộ có thành tích trong việc thực hiện các nhiệm vụ kiểm
tra trong năm.

* Quỹ bổ sung kinh phí hoạt động
chống trốn thuế được sử dụng vào các mục đích sau:

- Bổ sung chi phí mua sắm phương
tiện làm việc.

- Chi phí tổng kết thi đua.

- Bổ sung chi cho công tác tuyên
truyền.

- Chi thưởng cho các đơn vị phối
hợp, cán bộ gián tiếp tham gia chống trốn thuế.

- Bổ sung cho những địa phương
có khó khăn về kinh phí nhằm đẩy mạnh công tác chống trốn lậu thuế.

* Quỹ ngành được sử dụng vào mục
đích sau:

- Bổ sung cho công tác tuyên
truyền.

- Bổ sung mua sắm phương tiện
làm việc

- Bổ sung thưởng thi đua, tổng kết
công tác ngành và thưởng cho các ngành phối hợp tham gia chống trốn thuế.

Thủ trưởng cơ quan thuế các cấp
được trích lập quỹ khen thưởng có trách nhiệm xét thưởng cho cá nhân trực tiếp
hoặc gián tiếp tham gia chống các hành vi kinh doanh trốn thuế.

Xử lý vi phạm hành chính trong
lĩnh vực thuế được thực hiện theo Điều 91, Điều 92 của Pháp lệnh Xử lý vi phạm
hành chính ngày 6/7/1995; Điều 14 của Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996. Trường
hợp xử phạt sai, tiền phạt đã nộp vào tài khoản tạm giữ tại Kho bạc, thì người
ra quyết định xử phạt phải ra quyết định huỷ bỏ quyết định xử phạt sai đó, đồng
thời yêu cầu Kho bạc Nhà nước thoái trả số tiền đã nộp phạt sai.

VI. TỔ CHỨC
THỰC HIỆN:

1. Căn cứ vào hướng dẫn trong
Thông tư này, Bộ trưởng các Bộ, thủ trưởng các cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc
Chính phủ, Chủ tịch UBND các cấp có trách nhiệm tổ chức, chỉ đạo và kiểm tra việc
thực hiện Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.

Tổ chức quán triệt, phổ biến rộng
rãi nội dung cơ bản các văn bản trên tới các cấp lãnh đạo, các cán bộ làm công
tác quản lý, thu nộp thuế, tới các ngành, các cơ sở sản xuất kinh doanh và
tuyên truyền sâu rộng trong quần chúng nhân dân để triển khai thực hiện nghiêm
chỉnh Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 và Thông tư này.

2. Theo Điều 15 Luật thuế xuất
khẩu, thuế nhập khẩu ngày 26/12/1991, theo Điều 18 Nghị định số 97/CP ngày
27/12/1995 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt
và các Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Tổng
cục Hải quan có trách nhiệm tổ chức thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế
tiêu thụ đặc biệt. Cơ quan Hải quan là cơ quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm
hành chính trong lĩnh vực thuế đối với những hành vi vi phạm thuế xuất khẩu,
thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt.

3. Thông tư này có hiệu lực từ
ngày ký. Bãi bỏ Thông tư số 11 TC/TCT ngày 24/2/1993 và những quy định trước
đây của Bộ Tài chính trái với quy định của Thông tư này.

Trong quá trình thực hiện các Bộ,
Ngành và địa phương có khó khăn, vướng mắc cần báo cáo kịp thời về Bộ Tài chính
(Tổng cục thuế) để nghiên cứu hướng dẫn, giải quyết.

Chi cục thuế ngày tháng năm 19

Số: /GB

GIẤY BÁO

(Lần thứ:...)

Kính gửi:

Địa chỉ:

Căn cứ vào điểm b, khoản 3 Điều
2 Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng 4 năm 1996 về xử phạt vi phạm hành chính
trong lĩnh vực thuế và mục 1.4 Phần II Thông tư số 45/TC/TCT ngày 01/8/1996 hướng
dẫn thực hiện Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996;

Cục Thuế:.......(Chi cục Thuế
...........)

Yêu cầu Ông (Bà)... nộp ngay tờ
khai nộp thuế (báo cáo kế toán..... ) cho cơ quan thuế

Trường hợp Ông (bà) không thực
hiện yêu cầu trên, Ông (Bà) sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định của
pháp luật

Cục trưởng Cục thuế

(Chi cục trưởng chi cục thuế)

Số: /QĐ ngày tháng năm 19

QUYẾT ĐỊNH XỬ PHẠT

Cục
trưởng Cục thuế:

Chi
cục trưởng Chi cục thuế:

- Căn cứ Nghị định số
281/HĐBT ngày 7/8/1990 của Hội đồng Bộ trưởng về việc thành lập hệ thống thu
thuế nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính.

- Căn cứ Nghị định số 22/CP
ngày 17/4/1996 của Chính phủ về việc quy định xử lý vi phạm hành chính trong
lĩnh vực thuế.

Căn cứ Thông tư số 38 TC/TCT
ngày 25/8/1990 của Bộ Tài chính quy định về chức năng, nhiệm vụ và tổ chức bộ
máy của hệ thống thu thuế Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính.

Xét tính chất, mức độ vi phạm
của ............... tại Biên bản vi phạm hành chính số ......... ngày........

QUYẾT
ĐỊNH:

Điều 1: Phạt theo điểm
khoản Điều

Phạt theo điểm khoản Điều

Tổng cộng số tiền: đồng (viết bằng
chữ............)

Đối với Ông (Bà):

Địa chỉ:

Điều 2: Ông (Bà) đại diện

có trách nhiệm nộp các khoản tiền
phạt ghi ở Điều 1 vào Ngân sách Nhà nước tại .... trong thời hạn 5 ngày kể từ
ngày nhận được Quyết định. Ông (Bà) có trách nhiệm thi hành Quyết định này, nếu
không tự giác thực hiện, cơ quan thuế sẽ áp dụng các biện pháp cưỡng chế theo
pháp luật hiện hành.

Điều 3: Quyết định này có
hiệu lực kể từ ngày ký.

Họ,
tên, chức vụ người ra quyết định
(ký tên)

Số: /BB ngày tháng năm 19

BIÊN BẢN VI PHẠM HÀNH CHÍNH

Hôm nay, vào lúc... giờ
ngày....tháng....năm...

tại

Chúng tôi gồm:

1. Chức vụ:

thuộc

2.

thuộc

3.

thuộc

Tiến hành lập biên bản vi phạm
hành chính xảy ra ngày...tháng...năm...

Địa điểm vi phạm:

Có sự chứng kiến của ông (bà)

Địa chỉ:

Số giấy CMND ngày...... Nơi cấp......

Họ tên người vi phạm (hoặc đại
diện tổ chức vi phạm) hành chính:

Địa chỉ:

Nội dung vi phạm:

Lời khai của người vi phạm:

Biên bản được lập thành 2 bản,
giao cho đương sự một bản.

Trong quá trình kiểm tra, tổ kiểm
tra không làm hư hỏng, mất tài sản gì của cơ sở.

Biên bản được đọc cho mọi người
cùng nghe và nhất trí ký tên.

Người vi phạm Người chứng kiến
Người lập biên bản

(hoặc
đại diện (nếu có) (ghi rõ họ, tên)
tổ chức vi phạm)